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时间：2025-04-08 16:49 作者：殷悦 浏览量：734
目前来看，“双支柱”方案已经取得了重大进展，但是围绕征税权划分的国家间税收利益的博弈并没有减弱，各项规则的制定仍面临重大难题
受二十国集团(G20)的委托，经济合作与发展组织(OECD)在税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架下制定应对经济数字化税收挑战的“双支柱”全球解决方案。目前来看，“双支柱”方案已经取得了重要进展。
“支柱一”方案将通过多边公约(MLC)实施。按照既定的时间表，“支柱一”多边公约将在2022年完成编制并开放给各辖区签署，目标是在2023年生效执行，各辖区国内法也需作相应修订；“支柱二”方案需要在2022年完成立法，202
3年生效执行，其中“支柱二”方案的低税支付规则将于2024年开始实施。
2022年以来，OECD明显加快了关于“支柱一”方案具体规则的制定起草工作。截至目前，已经发布8个模块的规则征询意见稿，包括特殊联结度示范规则与收入来源地示范规则(2月4日发布)、金额A(为应对经济数字化税收挑战，对超大型跨国集团全球利润征税权在各辖区内的重新分配)税基确定示范规则(2月18日发布)、适用范围测试示范规则(4月4日发布)、采掘业排除示范规则(4月14日发布)、受监管金融服务业排除示范规则(5月6日发布)、金额A税收确定性示范规则和金额A相关事项税收确定性示范规则(5月27日发布)。其中，收入来源地示范规则最受瞩目。已经发布的收入来源地示范规则明确规定，将以逐笔交易原则(transaction-bytransaction)确认来源地，主要通过可靠指标法结合跨国企业集团自身的管理系统来实现。如果跨国企业集团能够证明按照逐笔交易原则无法确认收入来源地(如尾端收入、B2B服务收入等)，且满足相应条件，可以采用要素分配的方法进行收入来源地确认。
目前，“支柱一”方案具体规则中的消除双重征税、营销及分销利润安全港、预提税、税收征管、分部核算、单边措施6个模块规则仍未公布。其中，消除双重征税、营销及分销利润安全港这两项规则的设计是OECD未来工作的重点和难点。消除双重征税将采用免税法或抵免法，对分配至市场国的金额A所造成的双重征税进行减轻消除，其中的技术关键是确定由谁承担消除双重征税的责任。因为牵涉征税权的划分，有观点认为，既然新征税权分配给了市场国，理应由市场国承担消除双重征税的责任。由此可见，消除双重征税技术设计的背后仍是国家间税收利益的博弈。而营销及分销利润安全港规则的设计原则是，如果适用范围内跨国企业集团剩余利润已在市场国征税，那么应考虑营销及分销利润，设计安全港规则以限制通过金额A向市场国分配剩余利润的金额。
“支柱二”方案通过建立全球最低税规则来打击跨国公司的逃税和避税行为，同时为全球各辖区划定一条企业所得税税率竞争的底线，以避免竞相逐底的有害税收竞争。2021年12月20日，OECD发布《应对经济数字化税收挑战——“支柱二”全球反税基侵蚀立法模板》(以下简称《立法模板》)，意味着对“支柱二”方案的设计基本完成。2022年3月14日，OECD下发《立法模板》的释义并辅之以说明性的示例，并对“支柱二”的实施框架公开征求意见。至此，《立法模板》、释义(含示例)、实施框架呈三足鼎立之势，共同撑起“支柱二”全球最低税方案框架。其中，实施框架将解决四个方面的重要问题：第一，是否需要制定全球最低税的征管指引，如何定位该指引；第二，对全球最低税在纳税申报、信息收集、报告系统、记录保存等方面提出哪些具体要求，以确保缴税效率、准确性和可验证性；第三，对降低全球最低税纳税遵从成本有哪些建议，包括对简化规则和使用安全港的建议；第四，如何最大限度地保持规则协调，提高税收确定性和避免双重征税风险。《立法模板》及其注释并未对安全港规则的实质内容进行规制，只是原则性地提出安全港规则的制定方向和思路，如此看来，安全港规则的实质性内容应在实施框架中体现，因此，需要对实施框架给予足够的重视。接下来，OECD将考虑以安全港规则豁免跨国企业集团对补足税的计算，并提高全球最低税规则的税收确定性和透明度。
在“双支柱”方案规则制定取得重要进展的同时，围绕征税权划分的国家间税收利益的博弈并没有减弱，各项规则的制定仍面临重大难题。针对“支柱一”，美国最关心的是彻底废除所有数字服务税或类似的单边税收措施，并从2021年开始与奥地利、法国、意大利、西班牙、英国和印度就“从现有单边税收措施向‘支柱一’生效实施的过渡期安排”签订协议，但是数字服务税并没有就此销声匿迹。针对“支柱二”，各国对全球最低企业所得税税率的支持程度有高有低，作为2022年欧盟轮值主席国的法国在今年3月提出了一份折中方案，包括推迟实施全球最低税，但波兰仍旧表示反对。为此，美国财长耶伦于5月6日专程访问华沙，希望推动波兰接受全球最低税方案。欧盟经济和财政事务理事会也将于6月17日召开会议，讨论最终解决方案。
虽然受疫情和其他方面因素影响，“双支柱”方案存在推迟实施的可能，但我们还是应密切关注“双支柱”方案规则制定的进展，做好各方面准备，包括修订我国相关税收法规和国家间税收协定等，以更好地维护我国税收利益。
(作者单位：天津商业大学会计学院、天津理工大学管理学院)
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